高校科研经费收入界定及所得税纳税义务的探讨

 摘要:近些年来,随着我国科学技术的不断发展,国家对于教育工作的资金投入也有了很大的增长,尤其是对于高等院校的经济支持,相比于改革开放之前有了质的飞跃。在这种情况下,探究高校科研经费收入的界定问题以及需要履行的纳税义务,对于相关的教育机构完成科研经费的管理工作,具有非常重要的指导作用。本文首先分析了目前高校科研经费结算中存在的问题及相应的解决办法,然后再探讨了与科研经费收入有关的纳税义务,希望可以为高校的科研经费收入问题提供一些参考。
  关键词:高校;科研经费收入;纳税义务
  为了能够实现科教兴国的战略目标,国家政府不但加大了对于教育工作的资金投入,而且正在建立健全相关的科研创新机制,鼓励各个领域的学者专家通过出国进修、学术探讨等方式,加大对于科学技术的研发力度,使我国顺利完成由人口大国向科技强国的转变。不过目前,由于我国在高校科研经费收入界定方面还没有明确的制度要求,给科研经费核算与纳税方面的工作带来了诸多不便。因此,政府应该尽快的完善相关的法律规定,帮助高校明确科研经费收入的纳税机制,从而降低高校的纳税风险。
  一、高校科研经费收入界定中存在的问题及解决办法
  (一)科研经费收入界定中存在的问题
  截止到目前,由于我国在科研经费收入的界定方面缺乏相关的规定,所以导致了很多问题的出现。不过调查研究显示,江苏省已经将科研经费进行了横向与纵向的划分,所谓横向科研经费收入,就是指所有的收入中不属于财政性拨款的那部分资产,反之,纵向科研经费收入则是由政府拨款带来的收入。这样简单的将科研收入进行财政性与非财政性的划分,不但对于问题的解决并不能带来太大的帮助,而且由于划分的过于笼统,还会经常导致划分类别出错的现象发生。
  近些年来,因为我国没有关于科研经费收入的详细规定,引发了各大高校关于经费收入界定的数次争议。争议存在的主要原因就是,专家人士对于我国现行的会计制度中的“非同一级别财政部门取得的经费拨款”这句话有着不同的理解。有些专家认为这一规定的主要含义就是,科研人员可以取得所有的财政性收入,不管是同一级别的,还是不同级别的;而另外一些专家则反对科研人员得到同一级别的财政拨款,他们认为这句话的意思是要求科研人员只接受不同级别的财政性收入。由于不同的理解会导致经费收入出现巨大的差异,所以对立的双方都很难向另一方妥协,对于科研经费收入界定问题的争议一直未能平息。
  (二)解决科研经费收入界定问题的方法
  比较上面所说的两种科研经费收入计算方法很容易发现,这两种收入计算方法对于高校的经济利益与所纳税款会有很大的影响。比如说,选择第一种计算经费收入的办法,那么在缴纳税款的时候就要把所有的收入分成经营收入和科研事业收入两部分,原因就在于经营收入相比于科研事业收入,除了固定的税款以外,还要多加一部分的增值税。但是按照第二种计算税收的办法来看的话,所有的收入都是经营收入,都要缴纳增值税。要想从根本上解决这类问题,就必须要对有关科研经费收入界定的规定进行修改,而且在修改的过程中一定要注意避免不要因为规定本身存在歧义而影响制定的执行。为此,从事相关工作的人员可以在修改制度时加入一些具体的实例,通过实例分析保证制度的全面性与有效性。
  二、关于高校科研经费收入纳税义务的探讨
  (一)现行的税收法中有关科研经费收入纳税的规定
  虽然对于高校科研经费收入中的财政拨款部分,没有明确的是否缴纳税款的规定,但是在税收法中明文规定了,企业不用缴纳财政收入那部分的税款。原因就在于企业所得的财政拨款原本就是政府通过征收税款得到的资产,在由企业上交其中的一部分充当税款就显得毫无意义。而之所以高校科研经费收入中的财政拨款与企业所得的财政拨款有不一样的对待方式,就是因为高校科研经费收入的类型不同,所得的财政拨款来源也不尽相同,所以要根据具体的情况按照相关的税收规定办事,避免因处理不当而带来的税收风险。
  (二)高校科研经费收入不纳税的前提条件
  调查研究发现,并不是所有的高校科研经费收入需要缴纳税款,只要科研项目满足不纳税的条件,就不需要像企业一样承担企业所得税的纳税义务。不过,在考察科研项目是否需要缴纳税款之前,需要对指出项目进行明确的划分,比如说,免税收入与不征税收入是两种不同的收入,在项目划分时一定要多加注意。除此之外,还要加强项目内部的支出计算,提高对于税法知识的掌握程度,充分的利用自身的法律知识来降低纳税风险的出现,将高校科研经费收入最大化的利用到学校的教育事业中去。
  三、总结语
  近些年来,虽然我国在高校科研经费收入界定方面的研究已经有了很大的进步,但是相比于发达国家,我国在这方面的研究工作还有很长的一段路要走。尤其是在我国经济快速发展的今天,人们已经不能只满足于物质上的追求,对于科技、文化方面的需求也在与日俱增,在这种情况下,就需要我国完善有关高校科研经费收入界定的规章制度,使得所有高校都可以履行纳税的义务,促进自身的良性发展。
  参考文献:
  [1]潘洹,房子磊.高校科研经费收入界定及所得税纳税义务探究[J].会计之友,2014(31).
  [2]唐磊.高校科研经费收入界定及纳税义务探讨[J].财会学习,2015(17).
  [3]任运祥,洪鲁鲁.论高校科研经费预算与执行管理的意义及对策[J].商情,2011(47).
  (作者单位:江西警察学院)

基金会税收优惠正当性之法律理论探究

基金会税收优惠正当性之法律理论探究一、基金会的界定
  基金会无疑是人类历史上一种伟大的制度创新,它吸收了人类社会源远流长的慈善传统和现代文明的法律架构,创造出一种具有法人治理模式的新型慈善机构。一般认为,基金会与其他非营利组织的区别主要体现在活动主体的不同,基金会不是人合组织,而是财合组织,体现的是一种财合属性。
  学术界对于什么是基金会提出过很多有影响力的观点。在现代公益基金会的发祥地美国,最先对基金会加以定义的是曾任美国卡耐基基金会会长的弗雷德里克.P.凯佩尔,他在其所著的《基金会在美国社会中的作用》提出:“基金会是出于慈善目的而设立的基金,由理事会进行管理,习惯上在联邦或者州的法律监管下运作,并享有税收方面的特权。”[1]美国“基金会中心”给正式的“公益基金会”的定义是:“非政府的、非营利的、自有资金(通常来自单一的个人、家庭或公司)并自设董事会管理工作规划的组织,其创设的目的是支持或援助教育、社会、慈善、宗教或其他活动以服务于公共福利,主要途径是通过对其他非营利机构的赞助。”[2]
  美国税法中第501(c)(3)条款规定了享受免税待遇的基金会的条件是:“其组织和运作完全是为了我宗教、慈善、科学、公共安全试验、文学或者教育,扶助国内或国际业余体育竞赛,或防止虐待儿童或动物的目的。但不适用于以下情况:其收入任何部分作为私人股东或个人利益,以大量活动用于企图影响立法的宣传等活动……以及参与或干预拥护或反对任何公职候选人的政治竞选活动。”这一规定事实上反映了公益基金会的三大特征——公益性、非营利性和非政府性或独立性。[3]
  1981年7月28日,我国第一个公益基金会——中国儿童少年基金会成立,“基金会”一词第一次进入现代中国的视野。1988年9月27日国务院发布的《基金会管理办法》(已失效)首次赋予“基金会”法律上的意义:“本办法所称的基金会,是指对国内外社会团体和其他组织以及个人自愿捐赠资金进行管理的民间非营利性组织,是社会团体法人。”该定义的优点是明确了基金会的“民间”和“非营利”两大特征,缺点是本文由毕业论文网http://www.lw54.com收集整理涵盖了“国家拨款建立的资助科学研究的基金会和其他各种专项基金管理组织”,在某种程度上减少了基金会作为一个民事主体的定义的独立性。
  随着我国基金会事业的发展,2004年国务院颁布的《基金会管理条例》对我国基金会作出了法律定义:“基金会是指利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产,以从事公益事业为目的,按照本条例的规定成立的非营利性法人。”此概念扩大了基金会的资金来源、丰富了基金会的财产种类,删除了“国家拨款建立的资助科学研究的基金会和其他各种专项基金管理组织”,使得基金会的概念更加靠近现代基金会语境下的定义。
  二、基金会税收优惠正当性理论分析
  关于公益慈善组织税收优惠理论的探讨,主要以西方国家的非营利组织为对象,其立论基础是以非营利组织的特性和其对社会的贡献为主。虽然我国非营利组织与西方非营利组织有一定的差距,但我国基金会作为我国非营利性组织的一部分,亦有利他性,致力于从事公益慈善事业,且为现行各类税法减免规定之适用对象,性质上与西方非营利组织相近。因此,关于非营利组织税收优惠之理论,亦可作为探讨基金会税收优惠理论之参考。根据JillManny的论述[4],非营利组织免税理论主要包括:补助理论、税基定义理论、资本结构理论、捐助理论和利他行为理论,这些理论在金锦萍的《论我国非营利组织所得税优惠政策及其法理基础》已有详细介绍,本文不予赘述。
  狭义的税收优惠,指的是国家进行税收稽征时,基于特定之理由,对于有纳税义务之义务人,就其特定之应税财产或所得,给予全部或部分免纳税,甚至免申报之优待,藉此引导受惠者之行为。[5]因此,税收优惠是国家以减免税收负担为诱饵,促使受惠者从事特定之行为,以创造理想的成果与绩效,进而达成有利公益的目的。从这个意义上说,税收优惠本质上是公权力达成目的的手段,虽然税收优惠作为手段,并不具有直接干预的效果,但是由于税收优惠影响国家税收,增加未享受优惠的人民的负担,以及国家福利资源有限,其给予不应过犹不及,因此,国家采取租税优惠时,当然必须受到比例原则之拘束。
  原则上税收以组织财政收入为目的。“某税法规范其目的仅在于取得收入,吾人称之为财政目的规范,此种规范,立法主要考量者,在于国家租税负担如何公平分配予国民……故租税平等负担要求,成为税法之最高体系原则,”[6]因此,以财政为目的的税法,其正当性在于国家财政收入如何公平分担于人民,其衡量标准是税收平等原则,具体标准是量能课税原则。但是,非以财政收入为主要目的的税收优惠,其所增进的公共利益不在于公共支出之平等负担,而在于经济政策、社会政策之目的。“此种税法之正当性,取决于目的与手段间是否符合比例原则,亦即此种租税优惠(或特别负担)是否有助于特定经济政策、社会政策之达成:是否无其他更少损害(量能原则)方式;目的与手段间是否具有合理正当性。”[7]因此,非以财政收入为主要目的之税收优惠,其正当性衡量标准是比例原则。
  税收优惠作为执行经济政策或社会政策的一种工具,在追求经济政策目的或者社会政策目的的同时,却极大地损害了税收公平原则,这就要求在“所得”与“所失”这两个要素之间,力求一个平衡,以符合比例原则。
  下文将结合非营利组织免税优惠理论,通过比例原则来衡量基金会享有税收优惠是否具有正当性依据。
  (一)目的实现之助益性(适合性原则)   

企业负责人的账户资金算企业的应税收入吗?

企业负责人的账户资金算企业的应税收入吗?(二)本案法院裁判明显错误,符合再审条件
  本案的一审法院和二审法院在司法审查活动中也存在着严重的错误和缺陷,分析如下:
  1.未对稽查局违法取证进行正确审查。《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》(法释[2002]21号)第五十五条规定,“法庭应当根据案件的具体情况,从以下方面审查证据的合法性:(1)证据是否符合法定形式;(2)证据的取得是否符合法律、法规、司法解释和规章的要求;(3)是否有影响证据效力的其他违法情形。”在本案中,法院对稽查局提交的公安机关取得的证人证言予以认可,并作为本案的定案依据,没有对稽查局的取证行为违反法定程序以及证人证言证据的违法性进行正确的审查和认定。
  2.未对稽查局未尽举证责任进行正确审查。《行政诉讼法》第三十四条规定,“被告对作出的行政行为负有举证责任,应当提供作出该行政行为的证据和所依据的规范性文件。”在本案中,稽查局对案件关键证人和事实均]有采取合法、有效的调查和证据收集,所提交的证据由于不具有合法性也不能作为定案依据,稽查局明显未尽举证责任,应承担举证不能的败诉后果,而法院对稽查局未尽举证责任的事实没有进行正确的审查和认定。
  3.未对甲公司提交证据材料进行正确审查。《行政诉讼法》第三十二条规定,“代理诉讼的律师,有权按照规定查阅、复制本案有关材料,有权向有关组织和公民调查,收集与本案有关的证据。”在案件诉讼过程中,甲公司向法院提交了其代理律师取得的证人证言,且该证据所反映的事实与稽查局认定的事实明显存在矛盾和冲突,已经使得稽查局所提交的证据处于极度不稳定的状态。按照证据法学界关于盖然性的证明标准理论以及证据优势原则,稽查局单方面提交的证据资料已经不具有高度的、能够符合法律真实的盖然性标准,丧失了证明优势。然而,法院却并没有按照证据优势原则进行裁本文由毕业论文网http://www.lw54.com收集整理判,反而认为甲公司提交的证据不能支持其主张,从而对甲公司提出的主张不予采信,这种观点将举证责任本末倒置,实属本案司法审查的严重败笔。
  综上,本案一审法院和二审法院的判决明显存在认定事实不清、证据不足的问题,符合《行政诉讼法》第九十一条所规定的“原判决、裁定认定事实的主要证据不足”的情形。因此,本案最终经贵州省高级人民法院裁定指令二审法院进行再审。
  (三)企业与负责人财产混同、经营混同将产生税务违法风险
  尽管本案的税务处理、处罚决定及法院判决存在事实不清、证据不足的问题,但本案却反映出了当前较为普遍的一类企业涉税风险,即企业与企业负责人的经营行为和财产行为高度混同,导致企业自身无法正确反映涉税经济信息,从而无法合规履行纳税义务的风险。这一现象实际上也体现为企业普遍设置内外账的现象,即企业的外账只反映企业银行账户资金及有关经济事项,企业的内账反映企业负责人银行账户资金及有关经济事项,企业和企业负责人的银行账户资金既用于企业经营收支,又用于个人开支,从而造成财产混同、经营混同。
  笔者认为,首先,企业以私设内账的方式逃避纳税义务的行为,经税务机关查证属实的,企业应当承担偷税的税收行政责任,并或将引致刑事责任风险。在这种情况下,企业负责人个人银行账户资金确实可以成为企业的销售收入。其次,企业在不以逃税为目的情况下设置内账收付企业资金的,也可能存在潜在的涉税风险,尤其是涉及到增值税专用发票的使用、成本费用核算和收入的核算等方面。因此,笔者建议,企业应当合规进行账簿资料的设置和保管,杜绝私设内账偷逃税款的违法行为,尽量避免经营混同和财产混同,规范管理企业的资金使用,账务处理能够准确反映企业的经营行为,从而在源头上化解涉税风险。
  小结
  企业与企业负责人高度的财产和经营行为混同实际上反映了当前较为普遍的私设内账现象,企业的这一做法将会招致潜在的涉税违法风险。税务机关在税收执法活动中可以收集其他单位或有权机关制作的书证证据,但无权将其调查和取证权限向其他单位或有权机关让渡。法院在税收行政诉讼纠纷案件中应当着重审查税务机关提交的证据材料,不仅要审查证据的合法性、真实性和关联性,也要遵循法律真实的证明标准考察证据的稳定性和盖然性,向纳税人释放税务机关证明不能的诉讼利益。 转载请注明来源。原文地址:http://www.lw54.com/html/shuishou/20170510/6995418.html   

关于我国财政税收体制改革的研究

 1 引 言
  在我国经济运行体系里,财税收入起着非常重要的作用。稳定的财税收入,有利于促进我国社会经济的快速发展,也有利于我国社会的繁荣稳定。政府的主要经济来源就是依靠财政税收政策获取的,只有在经济发展中不断的完善财政税收方面的体制,才能保证政府的有效运转。在我国,财政税收政策的执行主要依靠财政税收体制来进行,在我国目前经济飞速发展的条件下,我国的财政税收体制也需要进行相应的调整和改革,才能适应经济和社会的发展趋势。
  2 我国财政税收体制改革的意义
  2.1 财政税收体制改革有利于政府政策的实施
  财政税收是我国政府的主要收入来源,财政税收政策的执行对于我国政府各项行政措施的执行和经济方面的政策有着很大的影响。财政税收政策的改革对于社会收入的再分配也起着相当重要的作用。我国财政税收体制的改革,对于政府行政政策影响最大的一个体现就是改变了国库的支付方式。原来的国库支付方式往往实施分散式的支付模式,财政税收体制改革后,则采用集中化的财政支付模式。这种支付模式对于我国国家财政措施有着很大的积极影响。在政府采购过程中,往往在集中支付模式的引导下,采取透明化的采购方式,实现了采购过程的简约化,提升了政府的采购效率。其次,我国财政税收体制的改革,对于我国政府的财政绩效考核政策也有着深远的影响。
  2.2 财政税收体制的改革有利于我国社会的繁荣稳定
  我国财政体制的完善,对于我国社会的建设也有着很积极的意义。财税体制的改革,加大了我国的财政方面的收入,使得政府加强了对于社会的财政投入力度。财政税收体制的改革间接的促进了我国社会保证制度的完善,也促进了我国城市建设的发展,更促进了文化体育事业的兴盛。国家有了强大的财政收入作为基础,就可以一心一意进行我国的社会主义建设,从而加快我国各项建设的步伐。财政收入的增加,也可以增加我国政府对于农村的扶持力度。不仅从农业生产上对农民进行一定的政策支持和补贴,还可以完善农村的社会保障体系,发展农村的文化、教育、医疗等。
  2.3 财政税收制度的改革有利于我国预算制度的改革
  我国社会主义事业的发展,离不开预算制度的完善。只有在进行经济建设时实现收支方面的平衡,才能有效的促进我国经济的平稳快速发展。因此,我们在进行经济建设的过程中必须实施完善的财政预算制度。这就需要对目前的财政预算制度进行一系列的改革。我国财政税收体制的改革,对于我国财政预算制度的改革有着较为积极的影响。我国财政预算工作提升到了一定的水平,就可以为我国社会主义经济文化建设提供可靠的资金支持,政府也相应的增加了对于经济市场宏观调控的能力。
  3 我国财政税收体制中出现的问题
  3.1 我国财政税收的预算管理工作中存在着缺陷
  财政税收制度的完善,离不开科学合理的财政预算管理工作。我国的财政预算工作目前已经取得了不小的成就,但是从总体实施的效果上来看,仍然存在着一定的问题。因为在我国社会主义经济建设的过程中,一些地区的财政收支情况有着过于集中的缺点。这种情况就导致了我国财税制度不能有效的得到落实,那么中央的财政支出就不能进行一定的全面分配。地方财政措施的干扰,对于中央的财政政策产生了一定的不良影响。预算方面存在的不足,影响着对于社会财富的再分配。
  3.2 我国财政税收的转移支付缺乏规范
  我国的财政税收政策在实施的过程中,往往以分税制的形式来进行。分税制的出台可以对地方经济之间的差异进行一定的平衡,在分税制的前提下,纳税个人或者单位也可以进行一定的转移支付。但是,在当前的分税制的转移支付中,往往存在资金贪污、使用效率低等问题,降低了我国财政税收体制的转移支付的规范性。我国地方财政机构在具体的运作环节中,往往存在着一定的模糊性行为,导致决算时出现账目不清、财务漏损等财政问题。这种转移支付的环节存在一定的不合理性,降低了我国财政税收制度对于经济差异的平衡力度,不利于我国经济的均衡发展。
  3.3 我国的财政税收政策在执行过程中的乱收费现象
  我国的财政税收是政府的主要来源,但是,在一些基层部门的执行过程中,往往存在一定的乱收费现象。政府针对此类问题进行了专门的整改措施,出台了相应的政策,并实施了一定的清费措施,还取消了一些农村偏远地区的不合理税收项目。但是,由于财政税收体制的落后,导致我国的财政税收机构存在尾大不掉的状况,这就阻碍了我国财政税收政策顺利的执行,对于中央正规资金的收取也造成了一定的不良影响。有的政府部门在进行机构整理的过程中,反复进行机构的合并和精简,使得部分财政管理人员存在素质参差不齐的情况。
  4 我国财政税收体制改革中的创新措施
  4.1 完善我国财政税收体制中的预算体制
  我国财政税收体制的完善,离不开财税的预算体制的完善。在具体的改革措施中,我们需要将财政预算的编制工作和财政预算的执行工作进行一定的分离。在预算的过程中,我们应该对短期预算和长期预算有一定的合理规划,并将短期的财政预算具体化。在做好当前工作的前提下,逐渐的扩大预算工作的范围,对预算工作实施严格的管理,对我国的经济发展工作做到合理的规划。只有做好预算规划工作,才能打好财政体制的改革的基础。
  4.2 加强对于财政税收体制改革的宣传工作
  除了要加强政府财政机构方面改革外,我们还应该积极地进行财政税收体制改革的宣传工作。财政税收工作与广大群众的经济生活息息相关,因此,进行财政税收体制改革工作就必须获得广大人民群众的支持。只有使纳税人充分的理解财政税收体制的改革内容,才能为财政税收体制改革工作打下良好的群众基础。对于财政税收人员也要进行相关的宣传培训,加强他们对于工作的责任心,明白税收制度改革的重大意义。
  4.3 建立健全我国的分级财政结构体系
  我国财政税收政策的执行主要依靠国税和地税两大职能机构来具体执行。财政税收体系中的国税机构代表中央政府,而地税机构则代表地方政府。中央政府在进行财政税收体制改革过程中,一方面要赋予地方政府一定的独立财政权力;另一方面又要做好地方财政收入和中央财政收入的平衡工作。只有健全我国的分级财政结构体系,才能在保证中央财政收入的基础上,促进地方经济的稳定有序发展。在这个财政结构体系构建的过程中,应该对两者的工作范围进行一定的明确和划分,从而减少不同财政机构上的业务竞争。
  5 结 论
  随着 [本文由www.lw54.com提供,第 一论 文网进行论文代写和论文发表服务,欢迎光LW54.cOm]我国经济增长方式的逐渐转变,我国的财政税收体制也需要进行进一步的改革。只有立足实际,循序渐进,才可以从根本上促进我国财政税收体制的不断完善,从而为我国经济的发展和社会的稳定提供坚实的保障。
  参考文献:
  [1]张艳华.我国财政税收体制改革思考[J].知识经济,2015(23).
  [2]黎慧杰.关于财政税收体制改革的思考[J].中国管理信息化,2015(14).

“营改增”对路桥施工企业影响分析及对策

摘要:自2012年1月份以上海为试点试运行的“营改增”成功在全国范围内推广以来,“营改增”已经成为了十二五期间的一项重要的税制改革措施,“营改增”实施之后会对哪些企业以及企业的哪些方面产生影响已经成为了各界学者关注的焦点。因此,我们以路桥施工企业为出发点研究分析“营改增”对路桥施工企业的影响,并对此提出改进策略。
  关键词:营改增 路桥施工企业 影响
  十二五期间提出的“营改增”实质上就是对增值税和营业税纳税范围的调整,将原来属于缴纳营业税范围的部分调整为缴纳增值税,此项重大的税制改革其目的是为了解决当前税制下的重复征税问题,使企业的税负水平降低。增值税的缴纳金额是企业的销项税额减去可抵扣的进项税额得到,然而,对于路桥施工企业来说,其机械费用占据比重较大,同时施工材料的来源也比较复杂,使得在“营改增”实施后增值税的进行税额抵扣难度增大,企业实际负担的税负水平可能不降反增。
  一、“营改增”对路桥施工企业的影响
  (一)“营改增”会提高路桥施工企业的税负水平
  “营改增”从理论上来讲是增加了可以抵扣的项目进项税额,应该是降低了企业的税负水平,然而路桥施工企业独特的特点使得其税负水平不但未降低反而还可能会有所增加,其主要表现在以下三个方面:首先,路桥施工企业的项目都比较分散,并且一般都在比较偏僻的地区,在选择材料的供应商时无法全部通过比较规范的供应商渠道获得,这就存在着购买原材料时无法取得增值税专用发票的问题。其次,路桥施工企业的劳务成本中占据比重最大的就是人工成本,而人工成本在计算增值税时是无法计提进项税额的,路桥施工企业在按照11%的比例缴纳增值税时远高于按照3%的比例缴纳营业税。最后,“营改增”实施以后可以对购买的固定资产进行进项税额的抵扣,对已经存在的固定资产不予以抵扣,然而对于持续经营实践很长的路桥施工企业来说,其大型设备设施都已经比较齐全,在计算增值税时无法抵扣现有大型设备设施的进项税额会加重企业的税收负担。
  (二)“营改增”增加路桥施工企业会计核算及管理难度
  “营改增”实施后对路桥施工企业的管理水平和会计核算提出了新的挑战,主要表现在以下三个方面:第一个方面,“营改增”增加了路桥施工企业的会计核算难度。路桥施工企业在缴纳营业税时仅仅涉及“营业税金及附加”和“应交税费——应交营业税”两个会计科目,而“营改增”实施后在进行会计核算时要涉及到“应交税费——应交增值税”、“ 应交税费——未交增值税”、进项税额、销项税额等多个会计科目,使得路桥施工企业的会计核算更加复杂。第二个方面,“营改增”增加了路桥施工企业的管理难度。“营改增”实施以后,要求路桥施工企业安排专门人员对增值税专用发票进行严格管理,以免出现增值税专用发票的不合理使用,给企业带来损失。最后,“营改增”增加了路桥施工企业的资金压力。“营改增”实施以后,当客户对施工项目进行审核批准以后,不管路桥施工企业是否获得了工程款项,其纳税义务都已经发生,必须按照税法的规定缴纳增值税,而此时路桥施工企业为了尽可能获得可以抵扣的进项税额就必须尽快支付材料供应商的货款以获得增值税专用发票,这就使得路桥施工企业的资金减少,增加其资金压力。
  二、改善“营改增”对路桥施工企业影响的对策
  (一)加强路桥施工企业的税务筹划管理,降低企业税负水平
  为了降低路桥施工企业的增值税税负水平,可以从以下两个方面采取措施加以改进。一方面,“营改增”实施以后,由于取得增值税专用发票的进项税额可以进行抵扣,这就大大增加了路桥施工企业的纳税筹划空间。路桥施工企业在计算应缴纳的增值税时可以从纳税人的身份、供应商的选择、固定资产的采购、无形资产的研发等许多方面对增值税进行筹划,以达到减少应缴税负金额的目的。另一方面,路桥施工企业应该建立一套完善的发票管理制度,规范企业的发票管理。同时在购进材料时需要采购人员尽可能的选择可以开具增值税专用发票的供应商进行谈判,以增加企业可抵扣的进项税额。以笔者所在公司为例,为了应对“营改增”的到来,对在建项目和即将开工的项目开展综合考虑税收因素,避免“营改增”政策全面实施时大幅增加公司税务负担。
  (二)调整路桥施工企业的管理模式,提高会计核算及管理水平
  路桥施工企业属于劳动密集型的企业,而在计算增值税税额时,人力成本是无法计提可抵扣的进项税额的,这就大大压缩了企业的盈利空间,为此路桥施工企业就必须根据形势的改变去调整合适的管理模式。一方面拓宽路桥施工企业的业务范围,在不改变现有的业务范围下,增加设计和业务咨询等附加值比较大的业务;另一方面,还需要路桥施工企业及时的更新设备,以减少人工成本的投入,既增加了固定资产的可抵扣进项税额,减少了人工成本的不可抵扣进项税额,又大大提高了企业的生产效能,为企业获取更多的经济效益奠定基础。同时,“营改增”的实施对路桥施工企业的财务人员提出了更高的要求,企业应该及时对财务人员开展培训教育工作,为企业营改增制度的顺利运行奠定基础。笔者所在公司为应对“营改增”面临的问题,提前组织公司相关人员进行了培训,并成立了“营改增”指导小组,负责制定公司的财务管理制度、项目管理制度,以做好公司“营改增”之后的衔接工作。
  三、结束语
  综上所述,可知“营改增”提高了路桥施工企业的税收水平,增加了其会计核算及管理难度,因此,路桥施工企业必须调整其管理模式,加强其税务筹划,以降低企业的税收负担水平,提高其会计核算和管理水平,从而保证企业长远稳定的发展。
  参考文献:
  [1]张妮.“营改增”对路桥施工企业的影响分析及对策研究[J].国际商务财会.2015(01)
  [2]周洪斌.营改增对建筑施工企业税负的影响与对策分析[J].会计师.2015(13)

“营改增”后我国传媒企业税收筹划要点浅析

 摘要:我国传媒企业在“营改增”的政策带动下,税收政策环境发生了较大的变化;而媒体融合发展的战略又对传媒企业提出了新的要求。对此,企业可以运用减免税法、税率差异法和扣除法等税收筹划方法应对,提高节税效益,依法降低税负。
  关键词:营改增;传媒企业;税收筹划
  一、“营改增”后我国传媒企业税收筹划的意义
  “营改增”——即将原征收营业税的应税项目改为征收增值税,是我国财税领域的一项重大改革举措。2012年1月1日起,我国上海率先在交通运输业和文化创意服务等部分现代服务业开展“营改增”试点。2013年8月1日起我国“营改增”试点扩至全国及广播影视服务业。作为文化产业的主体,我国传媒企业在“营改增”的政策带动下,税收政策环境发生了较大的变化。另一方面,我国对推动传统媒体和新兴媒体融合发展提出了新的战略方向。对此,我国传媒企业需要广泛了解行业税收政策,认真进行税务筹划以争取政策红利,提升企业的整体效益和综合竞争力。
  二、“营改增”后我国传媒企业税收筹划的要点
  以下笔者将运用减免税法、税率差异法和扣除法这三种税收筹划方法,围绕增值税、企业所得税等企业主要税种对我国传媒企业的税收筹划要点进行整理和归纳。
  (一)减免税法
  目前我国传媒企业可以享受的主要减免税政策有以下这些:
  1.增值税
  根据国家税务总局重新发布的《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法(试行)》(国家税务总局2014年第49号公告),下列跨境服务免征增值税:在境外提供的广播影视节目(作品)发行、播映服务,向境外单位提供的广播影视节目(作品)制作服务以及广告投放地在境外的广告服务。
  《文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业和进一步支持文化企业发展两个规定的通知》(本文以下简称“国办发2014年第15号文”)规定:2014年1月1日至2018年12月31日,党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业,所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税;对电影制片企业销售电影拷贝(含数字拷贝)、转让版权取得的收入,电影发行企业取得的电影发行收入,电影放映企业在农村的电影放映收入免征增值税;对国家重点鼓励的文化产品出口实行增值税零税率,对纳入增值税征收范围的上述文化服务出口实行增值税零税率或免税。2014年1月1日至2016年12月31日,对广播电视运营服务企业收取的有线数字电视基本收视维护费和农村有线电视基本收视费,免征增值税。
  根据《关于延续宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》(财税2013年第87号文),自2013年1月1日起至2017年12月31日,出版物在出版环节及印刷、制作业务将实行增值税先征后退政策,退税比例为50%或100%。在此期间免征图书批发、零售环节增值税。
  另外根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定,古旧图书属于增值税的法定免税项目。 [本文由WWw. LW54.cOm提供,毕业论文网专业代写经济学论文,欢迎光临LW54.cOm]
  2.企业所得税等
  根据“国办发2014年第15号文”,2014年1月1日至2018年12月31日,经营性文化事业单位转制为企业后,免征企业所得税。根据此文件,由财政部门拨付事业经费的经营性文化事业单位转制为企业,对其自用房产免征房产税;对经营性文化事业单位转制中资产评估增值、资产转让或划转涉及的企业所得税、增值税、营业税、城市维护建设税、契税等,符合现行规定的享受相应税收优惠政策。
  另外《关于大力支持小微文化企业发展的实施意见》(文产发2014年第27号文)强调,要落实小型微利企业所得税减半征收,以及免征部分小微文化企业文化事业建设费等各项已出台的税费优惠政策。
  (二)税率差异法
  目前我国针对传媒行业的现行税率优惠较少,可以享受的税率优惠主要有以下这些:
  1.增值税
  根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》,我国增值税纳税人销售或者进口货物,基本税率为17%;而纳税人销售或者进口图书、报纸、杂志以及音像制品和电子出版物,适用13%的低税率。为促进第三产业发展,从2012 年起,我国开始深化增值税制度改革试点,逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税,对文化创意服务、广播影视服务等部分现代服务业征收6%的低税率。
  2.企业所得税
  我国企业所得税的税率为25%。而根据《关于继续实施支持文化企业发展若干税收政策的通知》(本文以下简称“财税2014年第85号文”),“对从事文化产业支撑技术等领域的文化企业,按规定认定为高新技术企业的,减按15%的税率征收企业所得税。”另外符合条件的小型微利传媒企业可以依据我国企业所得税法减按20%的税率缴纳企业所得税。
  (三)扣除法
  目前我国传媒企业可以进行税收扣除筹划的要点有以下这些:
  1.增值税
  我国一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务,应纳税额为当期增值税销项税额抵扣当期进项税额后的余额,即企业取得的增值税进项税额对应纳税额有着重要直接影响。因此,依法增加增值税进项税额的扣除是减少企业应纳增值税的关键。
  2.企业所得税
  根据“国办发2014年第15号文”,2014年1月1日至2018年12月31日,转制为企业的出版、发行单位,转制时可按规定对其库存积压待报废的出版物进行资产处置,对经确认的损失可以在净资产中予以扣除;对于出版、发行单位处置库存呆滞出版物形成的损失,允许据实在企业所得税前扣除。
  另外,根据“财税2014年第85号文”,文化企业“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,允许按照税收法律法规的规定,在计算应纳税所得额时加计扣除。”三、“营改增”后我国传媒企业税收筹划的对策建议
  我国传媒企业在“营改增”的背景下,税收政策环境发生了较大的变化;另外媒体融合的行业发展战略要求传媒企业认真进行税务筹划以提升综合竞争力。根据以上要点,笔者对“营改增”后我国传媒企业增值税、企业所得税等主要税种的税收筹划有以下几点对策和建议:
  第一,优化业务安排,规范发票管理,依法增加增值税进项税额
  随着“营改增”的深入开展,我国传媒企业越来越多的业务纳入到增值税的征税范围中。对此,我国传媒企业可以通过优化上游供应商的选择,尽量取得购进商品或劳务,如原材料、固定资产、日常办公费、水电费等支出的合规增值税专用发票,或者考虑将企业部分不可抵税的服务和职能外包,从而增加企业的增值税进项税额,减少增值税的应纳税额及其它附加税费。
  第二,明确和合法增加企业所得税等税前扣除项
  我国传媒企业可以结合企业所得税等税前扣除项的规定和实际业务操作,注意对损失确认和研究开发等方面做出提前的优化安排。特别是我国传统媒体企业在向新兴媒体融合发展过程中所产生的符合规定的研发费用,如开发互联网技术费用等,允许按规定加计扣除;这样传媒企业依法增加的企业所得税税前扣除项,就可以大大减轻其税收负担。
  第三,充分利用行业税收政策优惠,获取节税效益
  目前我国出版传媒企业的税收减免政策主要体现在党报、党刊和图书业务方面,而报纸、杂志以及音像制品和电子出版物等则可以享受低税率的税收优惠。广播影视传媒企业的税收减免政策集中在农村和涉外领域。另外我国传媒企业提供文化创意服务、广播影视服务等部分现代服务业可以享受低税率优惠,而符合规定的高新技术和小型微利文化传媒企业,可享受企业所得税税率优惠。我国传媒企业可以充分利用以上税收政策优惠,获得较佳的节税效益。
  综上,建议我国传媒企业可以参考上述要点进行税收筹划,依法增加税前扣除,充分利用税收优惠政策,合法降低企业的税收负担。
  参考文献:
  [1]全国注册税务师执业资格考试教材.税务代理实务[M].北京:中国税务出版社,2014:416.
  [2]王建琪.营改增形势下传媒企业税务筹划探析[J].企业改革与管理,2015(4).
  [3]缪 洁.浅析“营改增”税改对于文化创意业的影响[J].新会计,2012(8).
  (作者单位:时尚传媒集团)

从税收原则探析电子商务的税收征管对策

从税收原则探析电子商务的税收征管对策我国网购规模迅猛扩大。在“双十一”“双十二”等特殊节日的购物量已经远远超过诸如美国的“黑色星期五”。如2015年11月11日,仅天猫的网购成交额就达到了912.7亿元,而美国的“黑色星期五”的网购销售额仅为27.4亿美元。C2C模式商品种类繁多,为消费者提供便利,发展前景广阔,但是从目前的情况来看,C2C模式对于交易环节的税收缴纳并没有明确规定,从而侵害了我国的税收收入。针对这种情况,出于行业规范发展的需要,从税收的公平原则与效率原则的角度,分析C2C模式不征税的不合理之处,提出有益的建议具有重要意义。
  一、基于税收原则的C2C电子商务模式不征税的不合理之处
  (一)关于税收公平原则
  税收公平原则要求在普遍征税的前提下,相同经济情况的人要承担相同的税负,不同经济情况的人承担不同的税负。根据税收公平原则,我国现行C2C模式存在以下问题:
  1.网络贸易与传统的实体贸易的不公
  在C2C模式中,C2C卖家一般情况下是个人,属于我国税法中所规定的纳税人。从本质上看,与传统的实体贸易相比,网上购物仍然是一种交易行为,它只不过是建立在国际互联网基础上的交易模式,因此按照税法的规定,存在交易行为就应当纳税。
  2.以企业形态存在的商户与C2C模式的不公
  国内的电商以企业形态存在的商户都在纳税,而作为C2C电子商务中主体性质是自然人,以个人身份呈现的卖家却不纳税,是违背了税收的公平原则。
  (二)关于税收效率原则
  1.对C2C模式不征税,会降低社会经济的整体效率
  C2C电子商务交易是以网络为基础的“虚拟”贸易方式,对于交易环节的税款缴纳并没有明确规定,商家并没有根据其交易额缴纳税款,导致其网络交易缺乏有效监督约束,假货、仿货以及服务投诉等问题泛滥,这些网络经济市场失灵的表现,需要政府的及时干预并加以规范;此外,传统交易方式和C2C模式其交易的本质内容相同,但课税方式和税负水平不同,在一定程度上造成了市场经济的扭曲,这些都会降低社会经济的整体效率。
  2.与传统贸易方式相比,C2C模式税收征管缺乏效率
  在C2C模式中,产品或服务的提供者是由零售商直接提供给消费者,税收征管归属地、纳税主体以及计税依据等难以确定,且存在单次交易额较小的特点。在传统的贸易方式中,对于零星分散、数额很小的税款,税务机关可采取委托征收的方式将税款缴入国库,而C2C模式使得税收征管相对复杂,如果征税的成本大于征得的税款就显得得不偿失。
  二、基于税收原则的C2C电子商务模式的税收征管对策
  (一)基于税收公平原则
  根据现代公共财政理论,税收公平包含两层含义:一是根据受益原则分配税收负担的“利益说”;二是根据支付能力原则分配税收负担的“能力说”。
  1.根据受益原则,纳税主体税负公平
  C2C模式作为一种新兴的贸易方式,本质上仍然具有商品交易的基本特征。因此,按照税法公平原则的要求,它和传统贸易应该适用相同的税法,担负相同的税收负担。
  2.根据支付能力原则,可以采取税收优惠政策
  C2C模式在我国仍处于发展阶段,规模小,年度营业额与盈利能力有限,可以采取税收优惠政策。比如:免税期、优惠税率、起征点等等。对于经营规模较小,盈利能力较低的卖家可以采取免税政策,鼓励其创业;税率水平应考虑“拉弗曲线”原理的基础上合理确定,寻找一种兼顾税收收入和经济增长的最优税率;税法“起征点”的认定标准:《增值税暂行条列》规定,个体工商户的税收起征点根据销售货物不同,为月销售额2000元到5000元不等;销售额未达到规定起征点的,免征增值税。
  (二)基于税收效率原则
  从税收效率原则来看,税收效率原则是指尽可能少的人力,物力,财力消耗取得尽可能多的税收收入,并通过税收分配促使资源合理有效的配置和经济的有效运行。税收的效率原则包括税收的经济效率和行政效率。
  1.根据税收的经济效率,要建立科学、规范的税制
  一个合理的税制结构,会促使经济效率提高的功能。C2C模式与传统贸易方式中个体工商户自主经营类似,经济实质上没有明显区别,在传统贸易方式中,个体工商户自主经营的生产经营所得应缴纳个人所得税,那么在C2C模式中,也可以采取同样的税制。只有税制的统一,才能保证传统贸易方式和电子商务的平等竞争,才能激发传统贸易方式的经济活力,同时又不损害电子商务的正当利益,鼓励其继续发展。
  2.根据税收的行政效率,需完善征管措施,实行自行纳税申报方式
  国家互联网信息办公室发布的《互联网用户账号名称管理规定》(以下简称《规定》)自2015年3月1日开始实施。该规定开始实施后,互联网用户将实现实名制。同时,《税收征收管理办法》征求意见稿提出“纳税识别号”制度,这个号码是税务部门按照国家标准为企业、公民等纳税人编制的唯一且终身不变的确认其身份的数字代码标识。作为C2C平台上的卖家如果也实行实名制,并拥有纳税识别号,在商家开设网店时便要求落实,不仅解决了税务登记的问题,而且在税源上实现了良好的监控。
  在图一所示中,买家将货款通过第三方支付平台交给卖家,在第三方支付平台将款项划给卖家时,税务网络与第三方支本文由论文联盟http://www.lw54.com收集整理付平台建立联网制度,并与卖家的开户银行的网络对接,这样,税务局能够很容易地对卖家的营业额进行联网查询,输入纳税人的纳税识别号码,纳税人在C2C模式下的营业额就能显示出来,这样就确定了纳税人的营业收入。根据税收的固定性特征可以表明:纳税人只要取得了税法规定的收入,发生了应该纳税的行为,拥有了应税财产,就必须按照规定标准纳税,不得违反。由于这部分收入属于应纳税所得,又存在没有扣缴义务人的情况,因此,适合采取自行纳税申报的方式。 转载请注明来源。原文地址:http://www.lw54.com/html/shuishou/20161104/6460227.html   

税收政策促进就业的理论分析

税收政策促进就业的理论分析随着社会主义市场经济体制的建立,改革开放和体制转轨带来经济快速增长的同时,经济发展与社会发展不同步,社会矛盾和社会问题就凸显出来。就业问题就是这些社会矛盾与问题中较为突出的问题,可以说就业问题关系到国民经济的发展和社会的稳定。本文从税收影响劳动力需求角度分析促进就业的税收政策。
  劳动需求是一种“派生需求”,劳动需求不是直接需求而是“间接需求”,它依赖于产品市场上消费者对最终产品和服务的需求性质和水平。影响劳动需求的因素很多,主要有技术水平、时间、企业目标、社会制度安排等等。[1]
  一、税收政策对劳动需求的总量影响
  以凯恩斯学派为代表的总需求理论认为,在经济运行中,由于总投资和总消费不足,使总需求少于总供给,造成有效需求不足,从而导致就业总量难以达到充分就业的水平。因此,如果要提高就业量就必须刺激总消费需求和总投资需求。刺激总消费需求和总投资需求措施政府可以通过税收政策对总消费需求和总投资需求产生影响,进而影响劳动需求。税收之所以具有这种效应,主要是因为它的乘数效应,即税收乘数。
  税收乘数是指税收的变动量对国民收入变动量的影响程度,这种影响程度是倍数关系。由于税收是对个人或者企业收入的扣除,税收收入高低本文由毕业论文网http://www.lw54.com收集整理会直接到影响企业以及个人的收入水平和投资,进而影响到国民收入的多少。税收的变动与国民收入的变动呈反方向变化。也就是说,当减税时,由于税收乘数的作用,国民收入会产生倍增作用,从而拉动就业增加,增税效应与减税相反。[2]
  二、税收政策对劳动需求的结构影响
  因为增税和减税的效应是完全相反的,为了简化起见,我们只对减税的效应进行分析。
  1.对企业的减税效应。
  根据资本有机构成的比例,可将企业区分为资本密集型与劳动密集型两种类型。为便于分析,我们假定下面所说的投资均指企业在资本有机构成不变情况下自身的扩大再生产。
  1.1如果对劳动密集型企业减税,就会增加劳动密集型企业的可支配资金,进而扩大劳动密集型企业的投资。一方面较低的资本技术构成要求同一单位的资金需要更多的劳动力相匹配,从而使同等的投资能够发挥更强的吸纳劳动力效应(简称为吸纳效应),另一方面较低的资本价值构成结构使同量投资中的更大一部分直接转化为劳动者的工资,增加更多人的收入(尤其是低收入者),从而使同等数量的投资能够发挥更强的收入效应。在延伸阶段,较强的吸纳效应与收入效应将合并发挥出较强的消费效应。经济学上认为平均消费倾向是随收入的增加而递减的,即收入越低,消费在收入中所占比例相对越大。由于对劳动密集型企业减税能够相对吸纳更多的就业者,增加更多低收入者的收入,而低收入人群所具有的较高的恩格尔系数与边际消费倾向的特征,将通过较强的乘数效应发挥出更大的拉动有效需求的作用,最终带来显著扩大就业规模的结果。同时,劳动密集型企业投资的增加带动了为满足相对多的劳动者的消费需求的生产行业和服务行业的发展,而这些企业的发展又将产生更大的关联效应,拉动有效需求,扩大就业规模。
  1.2如果对资本密集型企业减税,则会增加资本密集型企业的可支配资金,进而增加资本密集型企业的投资。一方面较高的资本技术构成要求同一单位的资金需要更多的生产资料相匹配,从而使同等数量的投资发挥出更强的排挤劳动力效应(以下简称“排挤效应”):另一方面较高的资本价值构成结构使同量的投资中更大一部分转化为生产资料价值,减少了更多人(尤其是低收入者)的收入,只能使少数富人的收入增加,从而使同等数量的资金只能发挥较弱的收入效应.在延伸阶段,较强的排挤效应和较弱的收入效应将合并发挥出较弱的消费效应.由于资本密集型企业的减税相对排挤更多的就业者,无法增加更多人的收入,能增加少数富人的收入,而高收入人群所具有的较低的恩格尔系数与边际消费倾向的特征,将通过较弱的乘数效应制约扩大有效需求,最终削弱扩大就业的效应。同时,资本密集型企业的发展将引致更多的资本有机构成高的投资,因为在同量投资中增加生产资料的比例就会增加对生产资料的需求,从而带动为满足这些生产资料消费需求的生产行业的发展,而这些资本密集型的产业与企业的发展又将产生更大的关联效应,相对缩小就业规模。
  2.对个人减税的就业效应。
  如果对低收入人群实行减税,甚至实行负所得税政策,则会产生较强的收入效应与消费效应,进而间接扩大就业量;反之,如果对高中收入人群减税,则会产生较弱的收入效应与消费效应,进而间接收缩就业量;减税能有效刺激社会投资需求。这主要体现在提高社会投资能力和投资信心上。目前,有些企业利润率不断下降,在税率不变的情况下,企业即使投资也基本无利可图。减税则可使企业由于利润增加而使投资信息和投资能力增强。对个人来说,企业经营状况的好转和个税的下调也会使个人收入增加,同时增加个人的投资信心和投资能力;减税可有效激发消费需求。减税会使居民收入的增加,减轻农村税负会使农民收入增加。随着企业经济效益的好转,就业形势也会随之好转,会带来居民收入的普遍增长,从而增加消费。[3]   

建筑安装工程造价预结算审核问题和论文代写技巧

 摘 要:步入二十一世纪以来,中国的经济发展越来越迅速,建筑行业规模的扩大也是突飞猛进,在建筑安装这门行业之中,其中的工程造价预结算审核问题是一个十分重要的项目,合理公正的造价预结算审核不仅能够帮助企业减轻资金投入的压力,还能够帮助工程承包方在工程施工之中减少设备成本和材料成本的投入,从而提高企业的盈利空间。本文通过大量的实践调研和思考,对建筑安装工程造价预结算这个项目进行了分析,并且寻找到了工程造价预结算过程中普遍存在的一些问题,针对这些具体的问题进行了分析,提出了一些应对的策略,从而帮助相关的建筑企业减少成本,提高企业的综合竞争力和经济方面的效益。
  关键词:安装工程;造价预算;建筑;对策
  1 建筑安装工程造价预结算审核的重要意义
  众所周知,建筑安装工程造价预结算是一个十分基础的环节,它的审核对于建筑公司来说具有着极其重要的作用,第一个方面,工程造价预算审核是各个建筑公司进行工程造价的一个必备环节,这是工程方面所必须的一个手段和程序,通过对于工程进行全面的综合的预算和审核,我们能够及时地发现问题,并且针对问题提出一些列的改进措施,从而能够完成预定的项目管理目标,为公司提高业务效率,提高盈利。第二个方面,通过建筑安装工程造价预结算审核,我们能够把现有的资源进行相关的合适配置,从而能够大大降低我们对于一项工程的支出,做到对于成本的合理控制,间接地提高企业的盈利点,帮助企业提高市场竞争力。最后一个方面,通过建筑安装工程造价预结算审核,业主们也会得到很大的好处,那就是可以让他们用最小的资金投入量来取得最大化的经济利益,从而令业主们的满意度有所提升。
  2 建筑安装工程造价预结算审核过程中存在的一些问题
  在建筑安装工程造价预结算审核的过程之中,仍然存在着或多或少的问题,这是由多种原因共同造成的,最为主要的就是安装工程造价本身并不是一项简单的工作,而是一项十分复杂的事物,它的其中包括了很多学科的知识,包括很多工科项目和数学项目,因此,这项工作对于工作人员的要求是很高的,但是,工作人员的素质并不都是很全面的,而且工作者们的精力是有限的,不会做到完全的工作上的一丝不差,所以在建筑安装工程造价预结算审核的过程中,仍然存在一些难以解决的问题。
  2.1 预结算审核中的定额仍然存在着一些不合理的现象
  由于建筑安装工程造价预结算审核的编制过程需要用到非常多的学科和较为专业的知识,所以这就让工作者需要具有比较丰富的经验和比较丰富的理论知识,而且要及时地关注行业内的变化和市场需要的相关变化,因为建筑安装工程造价预结算审核是以市场上的建筑技术进展和建筑材料的价格为依托的,如果我们不能跟上时代的步伐,不能跟上市场的步伐,我们就不能进行很好的造价预结算,进行的审核也就会缺乏合理性,所以说,编制人员一定要注意运用好这些新技术,从而能够进行优质的定额换算,为公司的发展而不断努力。
  2.2 审核凭证相对不充足
  国家为了规范安装工程的造价相关的业务办理过程,陆续制定了相关的规范化制度,从而能够让建筑安装工程造价预结算审核变得更加合理化和透明化,但是,当我们把这些规章制度应用到具体实践中时,就会出现一些困难之处,例如工作周期比较长,这就导致了有一部分建筑安装企业会在工作途中进行偷工减料,并且对于施工的记录会不规范,变得十分简约,从而丧失了其原本应该具有的法律约束力。而且相关的审计部门并没有对其进行全面的监督和管理,取而代之的是采取了一些凭证的方式,从而导致了审计凭证的不充足,也就大大影响了工程造价审核结果。
  2.3 行业扩大市场影响力的最主要目的就是赢得更多的市场利润,但是,有一些企业为了获得更多的经济利益,就被诱惑冲昏了头脑,他们为了短期的利益不择手段,没有选择提升自身的服务的质量,而是对于建筑过程和材料进行高估冒算,非法的获取了利益,这是行业监管部门需要严厉打击的事情。
  3 解决建筑安装工程造价预结算审核问题的具体对策
  要想解决以上这些问题,从而优化建筑安装工程造价预结算审核,我们需要从以下四个方面来入手。
  3.1 工程量的合理审核
  我们需要做好工程量的仔细审核工作,必须要端正好工作态度,把工程量要计算正确,而且要进行细致的记录,不能投机倒把,怀有侥幸心理。对于有相关明文规定的方面的计算,我们也要关注好,例如,在电力安装工程之中,我们要注意电表这个十分容易混淆的项目,电表在工程定额中已经体现过了,所以在工程的计算之中,我们就不能够再把电表也算到其中。除此之外,我们也一定要加强对于某些需要变更的项目的审核工作,在我们的安装工作之中,工程变更是必不可少的,所以我们对于这个环节一定要加大关注,仔细审核,从而做好审核这项工作。
  3.2 单价套用的相关审核
  在建筑安装工程造价预结算中,建筑材料占有者相当大的比例,所以我们一定要加强对于建筑材料的关注。根据相关的数据统计,在工程造价之中,建筑材料的价格比重能够达到百分之六十以上,所以,我们在单价套用的审核工作中一定要加强关注,看报告中的审核材料的费用是否能够和相关的合同相统一。另外,材料的型号和材料的质量一定要符合规定,也要经过建设单位的授权和签证,从而做到合理的造价审核。
  3.3 工程变更的审核
  工程的变更对于工程造价的影响是十分巨大的,这是因为工程的变更会改变原来的施工背景,施工设施有可能也会发生更换,施工的人员也可能会发生变动,所以这些变动最终都会反映到工程造价的费用之中,鉴于这些原因,我们就需要加强对于工程变更的审核,尤其是对于变更项目的真实性和必要性。与此同时,现场签证也是一项十分重要的事项,我们需要对于这项工作进行细致的审核,最好是业主、施工监理和负责施工的公司三者分别派出代表,从而成立一个共同的签证审核小组,做到对于签证工作的真实性审核。
  总而言之,建筑安装工程造价预结算审核是一项比较重要而且相当基础的工作,我们一定要加强对于这个事项的关注力度,从而能够对于建筑安装预结算进行全面的审核,切实地维护公司的利益,有效地提升建筑安装企业的市场竞争力,更好地促进企业的发展。
  参考文献:
  [1]刘素璞.建筑工程造价预结算审核现状及对策研究[J].江西建材,2014(16):243.

关于构建非税收入征缴模式的探讨

 摘要:财政非税收入改革十年来,非税收入在国家财政收入中占有重要地位。由于非税收入涉及面广,在征收缴交环节存在各种问题和现象。目前,随着网络化的进一步发展,信息技术在财政和银行与执收单位推广,构建新的征缴模式势在必行。本文针对当前非税收入征缴模式及管理上存在的问题,分析其产生的原因,提出相关的应对措施。
  关键词:非税收入;征缴模式;财税改革
  我国财政非税收入改革十年来,非税收入作为是地方政府财政收入的一部分,在财政收入中越来越承担着重要的作用。财政非税收入由各级政府、机关、事业单位依照法律及相关规定,利用政府权力、信誉等资源收取的财政收入,主要包括排污费等专项收入、计生处罚、交通处罚等罚没收入、收缴的土地出让金等政府性基金收入和出租出借国有资产获得的国有资产资源有偿使用收入等,主要用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金。随着网络化的进一步发展,对于构建新型非税收入征缴模式提出了新的要求。因此,在新的财税管理体制及网络环境下,提出构建适应新形式的非税征缴模式具有重要的意义。
  一、相关概念界定
  (一)财政非税收入的定义
  财政非税收入是指通过各级行政单位及事业单位依照相关法律及行政法规规定,通过强制征收、罚收处罚没、查处执收等行政行为,从被收缴对象处取得非税收入,并将非税收入指定账户上缴、缴纳、划缴、汇缴到指定财政账户或国库的行为,是一种强制性的行政行为。这里的强制性有两层含义:一是征收行为具有强制性,任何单位和个人不能拒绝缴纳,从缴款人处取得的非税收入,带有征收、罚没、查收等行为,要统一纳入非税收入征收范围;二是上缴行为具有强制性,对取得的非税收入需要在规定时间内缴纳、解缴、划缴、汇缴到指定财政账户或国库,对任何单位和个人不允许截留非税收入,更不能坐支非税收入。
  (二)非税收入征缴模式的定义
  非税收入征缴模式是指财政部门与征收单位或个人之间的一种征缴渠道。目前财政部门在征收单位与银行三者之间搭建一个平台,被处罚人通过银行支付平台或柜台将非税收入资金缴入财政专户,统一汇缴国库的征收模式。征缴模式包含了征缴通道、流程、主体、条件、适用范围、技术手段、实现目标等要素构件,通过人力流、资金流、信息流、业务流等办事人、执收单位、代理银行、财政、国库主体的收缴行为方式,搭建固定、顺畅的非税征缴通道。
  财税改革及非税收入改革十年来,非税收入的征缴模式面临着转型升级的压力。传统的现金、银行柜面缴纳方式正逐渐被新型的POS机、网上银行所取代;执收单位开票、被征收人去代理银行集中汇缴的模式正逐渐被财政、银行及执收单位三网合一的直接征收模式所取代。
  二、当前我国非税收入征缴模式运行中存在问题及原因分析
  (一)当前我国非税收入征缴模式运行中存在问题
  1. 概念认识不到位
  作为国家财政收入的重要组成部分,非税收入在财政收入的占比一直保持较低。多年来一些行政单位各自为政,对预算外资金的征收不重视,不积极。由于在非税收入征收过程中会牵涉各单位的局部利益,一旦触及到单位利益,这些单位对非税收入征缴工作就会出现不同程度的触情绪。加之财税体制改革,预算科目调整,收入范围界定不清等因素导致各单位对政府非税收入概念认识模糊,甚至有的单位认为非税收入的所有权和使用权归属于本单位,滋生了乱收费、收入不及时上缴财政专户等问题。
  2. 收缴入库不及时
  由于非税收入科目明细项目多,涉及的收费主体多,各个执收单位在非税收入缴交入库时间和金额存在随意性,非税收入交库不及时、不足额时有发生。在多年的非税收入征收管理工作中,各个地区非税收入涉及的执收单位普遍较多,对这些缴款人的缴款期限、缴款时间都没有作出严格的规定,财政部门作为非税收入的征收管理部门无法实际控制缴款人,因此给执收单位收费带来了较大难度。目前地方财政部门都设有较多的 “非税收入收缴财政专户”,征收人员定期手工开具《一般缴款书》将非税资金划转到国库,这种运作模式下存在主观性和随意性,也会带来交库不及时和不足额现象存在。
  此外,传统的非税收入征收方式没有完善的网络信息化系统做支撑,主要表现在:一是代理银行入账的凭证需要人工传递,比如开户的银行比较多,工作人员分别到多个开户提取入账凭证,汇总后再统一交入国库;二是财政与银行、财政与执收执法单位之间的对账不能实时进行,未达账项和不明来源的沉淀资金经常出现;三是应上缴的非税收入经常在执收单位或收费中心的汇缴专户滞留,需要人工定期缴入国库,必然带来一定程度的征缴效率不高,收入不能及时上缴财政国库发生。
  3. 缴款程序过于复杂
  首先,一些地方在非税收入收缴程序上,存在缴款人先到非税执收单位取得非税缴款书,填写相关信息后由缴款人背书后到代理银行缴款,然后回非税执收单位换取非税收据,最后缴款人凭非税收据才能到相关部门办理,整个程序比较复杂。其次,被征收人及经办人在征收、入库环节多次往返办理机构,造成不同程度的浪费。比如地方土地部门征收土地出让金,办理人员来回跑政府的土地部门、财政部门、银行等单位,先去银行交款,再到财政部门开具收据,拿收据后再去国土局办理相关证件。另外,代理银行是按照非税缴款书办理非税资金征缴的,对异地前来办事的缴款人来说通常票款无法同行。异地缴款人事实上是将非税收入款打入代理银行,因为没有取得缴款书,代理银行只能将这部分非税资金做内部暂存处理,等到缴款人拿到非税缴款书交银行后,财政部门资金管理人员才能作为非税收入入账,由于资金暂存时间较长,财政部门对非税收入的真实情况无法实行全面、动态的掌握,也难以实施全面、有效的监督,不仅增加了管理成本,而且严重影响了政府部门对非税资金的统筹管理。
  (二)原因分析
  1. 缺少与非税收入征收管理相配套的法律 时至目前,财政部门没有一套完整、规范的非税收入管理的法律规范。2004年财政部虽然下发了《关于加强政府非税收入管理的通知》,对非税收入涉及的概念和范围做了相关规定。财政部门对非税收入的征收项目、征收等管理流程缺少统一、系统的法律规范,针对非税收入管理中出现的违规行为缺少法律约束,行政处罚权力等不到实际发挥。
  2. 资金性质不同,征缴方式不同,统一管理难度大
  由于非税收入涉及面广、执收单位多,不同性质资金存在不同的上缴方式,有的非税收入通过企业或缴款人直接缴入国库,如国土收入、排污费等;有的收入由财政部门直接缴库,如“两权”收入、新增建设用地费、部门单位的罚没收入等;还有的收入通过收费中心集中汇缴,并且各县区、市级单位之间收缴方式、管理方式也不同。这种因资金性质不同、多渠道收缴方式,导致了多种信息系统、多条统计渠道和不同的会计核算途径并存的现象,带来的是难以掌握当地整体非税收入情况,难以实现高效管理。
  3. 非税系统信息化程度不高,过程控制缺乏有效监督
  当前,财政部门非税收入的征缴模式信息化程度不高,虽然有一套的征缴系统做支撑,但没有实现完全的征缴、罚缴分离,非税收入的征缴无论是通过收费中心收缴,还是由指定的银行代收或者单位收取后汇缴等,整个非税的征缴过程没有完全实现信息化管理,征缴过程缺少透明度。这些单位是否已开具缴款通知、缴款人是否已经完成缴款、收入是否已上缴财政专户等等,对单位、银行、收费中心各个环节财政部门缺乏动态监督。比如交通局、林业局在办公场所通常安装有收费征缴系统,经办人通过系统处理非税收入征缴业务后,汇总到银行。但财政部门的非税端是看不到执收单位或代理银行入账信息,因此难以实现有效监管。
  三、构建非税收入收缴模式的建议
  (一)力保政策执行到位
  政策是权力运行的依据,任何不依据政策运行的权力都是不安全的。财税体制改革后,按照相关规定国家对行政事业收费等项目进行统一取消和免征,针对相关权力事项进行公开公示,对于行政处罚权和其他权力进行阳光晒权,公示权力清单。在非税收入征收管理系统中必须关闭的相关行政事业性收费项目及科目,在非税系统中也必须取消,征收单位在该系统下当天是无法打印财政票据的,相应科目下票据不能打印。这些已经公布取消和免征的行政事业性收费项目,任何执收单位和经办人员是不得以任何理由拖延或拒绝执行,更不得变相收费的。由于一些部门执行政策不到位,在征缴模式不健全的情况下,政策执行大打折扣。率先启动非税收入征收管理系统,在这一系统的有力支持下,政策执行收到了令行禁止、立竿见影的实效。因此一定要严格按照相关政策规定进行非税收入征缴管理,做的政策执行不变形不错位。
  (二)确保非税收入征缴精准科学
  时值非税系统升级更新,对行政事业性收费、政府性基金项目要进行清理和归类,严格进行归档、分类。对收费项目、收费标准、收费依据进行梳理,要确保该征收的钱一分不少、不该征收的收人一分不收,既要防止国家财政收入无故流失,又要杜绝乱收费行为的发生。
  财政收入关乎国家经济命脉与人民生产生活息息相关,是实现国家治理现代化的必要抓手。做好非税收入征收管理是做好财政收入科学合理管理的根本。
  (三)信息直达财政
  地方财政非税征收部门采取以票管收的方式抓收非税收入,票据管理工作量大,牵涉面广,涉及单位多。非税征收系统升级后,财政、银行和执收单位三方联网,执收单位入账信息财政经办人员可以快速知晓。另一方面,财政票据系统升级后带来的票号自动核销,系统升级后财政票据对应的收入及时入账,以票核收,不仅动态管理了票据的使用情况,而且对资金也进行了及时监管。比如,执收、执罚部门只要开具一张非税收入一般缴款书,票据号、开票时间、开票金额等信息就进入财政部门“实时监控”界面。实现后财政与执收执罚单位、代收银行三方网络连接,这样一方面监管财政非税收入,实现非税收入征缴数据共享,始终把 “以票控费、单位开票、银行代收、财政监管、信息共享”作为非税收入征收管理的目标。
  (四)建立有效监督机制
  针对非税收入征收缴交中存在的问题,努力建立有效的监督约束机制。收缴环节建立专人负责,专人缴交,定期以票核收。坚持对账制度,采取现场检查,排查负面清单。对存在的问题定期跟踪问效,督促单位整改到位。非税收入缴库环节做到应收尽收,防止公款私存,截留非税收入。对财政系统非税收入票管员、征收人员建立承诺制,签订合同,保证地方财政非税收入安全及时缴交入库。建立约谈制度,对需要整改的执收单位下发整改通知书,督促整改到位。
  四、结语
  随着财政体制改革及非税收入的征收管理升级,非税收入征缴模式在不断变革。非税征缴模式要适应地方经济发展,既要有利于征收效率及效果,又要保证财政资金安全及时缴库。
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