浅议税收风险识别在税收风险管理中的重要性

浅议税收风险识别在税收风险管理中的重要性 毕业论文网http://www.lw54.com上世纪90年代风险管理理论开始进入税收管理领域。在我国随着经济形势的发展,国际贸易和国际市场的扩大,跨区域经营、连锁经营、网上交易等方式逐步扩展,税源分布的领域越来越广,税源的流动性和隐蔽性越来越强。税收逐渐成为各种利益、矛盾交织的焦点,涉税违法案件也出现许多新的形式和特点,税收征管中的不确定因素也越来越多,导致税收征管面临的风险也在加大。因此树立税收风险管理理念,健全税源管理体系,加快信息化建设,提升队伍素质,提高征管质效,逐步实现税收征管现代化。
  一、税收风险管理在税收征管中的重要地位
  税收风险管理,是指纳税遵从风险管理,也就是税务机关以纳税遵从最大化为目标,利用征管资源,以有效方式进行风险目标规划、识别排序、应对处理和绩效评价,根据风险等级高低合理配置征管资源,以不断降低纳税遵从风险、减少税收流失的过程。其中:风险目标规划是管理层对一定时期税收风险管理的工作目标、阶段重点、主要措施等做出的决策安排;风险分析识别是借助风险特征指标、数据模型等工具,寻找发现存在的税法遵从风险;风险估算排序是对存在税法遵从风险的纳税人进行归类分析,对其风险度高低做出判断形成风险等级;风险应对实施是根据风险等级,合理配置征管资源,采取纳税辅导、跟踪监控、纳税评估、反避税、税务稽查等不同的服务管理措施;风险管理绩效评价主要从税法遵从度和征管成本效益两方面对税收风险管理质量和效率做出评判,促进风险管理持续改进。

企业集团关联交易的涉税风险防范初探

 摘要:伴随着企业集团经济业务的不断扩展,新设、购并、重组等工具的不断创新应用,企业集团的规模不断壮大,下设子公司等关联方企业越来越多,为发挥产业协同、资源共享等,关联交易在企业集团中越来越普遍,在市场经济中发挥的作用也越来越显著。但是由于企业集团关联交易本身会产生一些纳税风险,国家制定了较多的政策和规定来对企业集团关联交易纳税管理进行规范,以规避企业集团关联交易中由于虚构交易、转移利润等方式谋求不正当经济利益。本文围绕企业集团关联交易中的涉税风险,对涉税风险的表现进行了分析,并重点就如何强化企业集团关联交易税务管理提出了针对性的建议措施。
  关键词:企业集团;关联交易;涉税风险
  一、相关概述
  关联交易是指公司或是其附属公司与在本公司直接或间接占有权益、存在利害关系的关联方之间所进行的交易。关联方包括自然人和法人,主要指上市公司的发起人、主要股东、董事、监事、高级行政管理人员及他们的家属和上述各方所控股的公司。
  企业集团关联交易是企业集团拓展自身经营领域,实现产业和资源的协同与共享,抵御市场风险的重要手段。对于企业集团来讲,其关联交易主要包括以下几个方面:提供或者接受劳务,销售或者购买商品,销售或者购买商品之外的其他资产,租赁,抵押担保,代理,提供资金,许可协议,转移研究或者开发项目,管理合同以及管理人员职工薪酬等。上述都是企业集团关联交易的具体表现形式,这些关联交易类型中通常会包含着比较多的不合规交易行为,并进而导致关联交易出现涉税风险。
  二、企业集团关联交易涉税风险表现分析
  第一,对商品购销过程中的交易价格进行转移。一般情况下,企业集团往往在供产销等诸多环节都存在着比较密切的关联关系,企业集团各个关联企业之间势必会进行大量的关联交易行为。通常各个关联企业在纳税上会存在着不同的待遇,这就必然会导致企业集团关联交易行为在交易价格上公允性有所降低,以便企业集团进行利润转让,也就会导致企业集团出现虚假交易行为和不等价交易行为,这些行为的产生必然会进一步导致企业集团的利润流向税负较低的关联企业,进而达到企业集团逃避税收的不法目的。
  第二,对资产的租赁费用进行人为调整。对于一些企业集团来讲,在进行资产所有权改革之前其资产都是归属于企业集团总部,而在进行所有权改革之后企业集团除了将一部分资产作为股权对各个成员单位进行投资之外,也会将另外一些资产通过租赁等形式提供给各个成员单位,并在此基础上收取租赁费。除了上述情况之外,企业集团各个成员单位之间也会相互之间进行资产租赁。在确定企业集团成员单位资产租赁费用上,基本上都是依靠关联交易双方进行协商,难以判断租赁价格的合理性,正是由于企业集团资产租赁在可操作空间上弹性比较大,同时租赁费用的调整范围也比较大,使得企业集团内部人为调整租赁费用的现象比较普遍,不利于企业集团关联交易的税收管理和控制。
  第三,同期资料报告造成的涉税风险分析。对于企业集团来讲,在关联企业之间进行经济业务往来是必然的,同时也会伴随着业务的多样化关联交易越来越频繁,这对于税务机关进行关联交易纳税申报造成一定的困难,使得税务机关不可能对相关信息进行注意搜集整理,这就要求纳税人在进行纳税申报时有责任将同期财务会计资料、财务报告等信息向税务机关进行申报,并进行必要的举证。对于纳税人没有按照要求进行同期资料及时提供,就可以按照税务机关的认定进行纳税申报工作。这样一来能够实现对纳税人进行必要的约束,同时要求企业集团按照税务机关要求进行同期资料的申报。从这个角度上讲,同期资料的提供对于降低纳税人税收筹划空间,防范纳税申报风险有着一定的积极作用。另外,及时申报同期资料对于企业集团本身也是一种保护,只要是能够提供满足独立交易原则的同期财务资料和经济资料,或者使用自我举证方法来确认企业集团关联交易的合法性和合规性,企业集团对于税务机关的税收调整或者税收处罚就能够降低或者避免,也有助于降低企业集团关联交易涉税风险。
  三、强化企业集团关联交易税务管理的建议措施
  第一,强化对企业集团关联企业经营管理活动的日常监管,并重点围绕企业集团的日常经营管理体制机制进行梳理和创新优化,实现对企业集团内部组织结构以及产权结构的整合重组,依靠组织架构的完善和管理机制的规范科学来推动企业集团关联企业经济交易活动的合理性、合法性。并在此基础上逐步实现企业集团各个成员单位的经营管理独立性,按照自负盈亏、独立经营的原则来实现企业集团各个成员单位的管理和运营。只有将关联企业实现经济法上的概念独立,并在公司法中对关联企业的联系形式进行规范和明确,才能够将关联企业升级到公司组织法的层面,这就需要进一步规范完善关联企业法律概念体系,强化关联企业经济活动的规范性,依靠企业集团管理企业经营活动的监督管理,实现对管理交易涉税风险的管控。
  第二,进一步强化对企业集团管理交易信息的披露,完善关联交易信息披露机制。对于税务主管部门来讲,企业集团关联交易一直是其监管的重点内容,企业集团应当对相应的关联交易信息进行充分披露,管理者在进行信息披露的过程中可以积极借助于会计师事务所等中介结构,充分发挥其在企业集团关联交易等方面的积极作用,依靠监督规范关联交易税务管理。在强化关联企业交易活动信息披露的同时,还应当围绕企业集团关联交易信息披露机制进行规范和完善,对于刻意隐瞒关联交易行为或者故意对重要交易信息进行扭曲以及不披露的行为要强化惩戒力度,税务等相关主管部门也要围绕关联交易信息披露制定相关的规章制度,逐步提高企业集团关联交易的公平性和公正性。
  第三,围绕企业集团关联交易对所涉及到的税收管理制度进行完善,建立健全关联交易的内部规范和制度,包括定价制度等。税务主管部门需要在税收管理制度中对纳税人跟关联企业之间进行的经济业务往来进行必要的税收管理制度规范,在税收过程中及时向税务机关提供费用标准以及价格等相关信息,对关联企业的审核报告进行完善和规范,在强化税收监管的基础上逐步提升企业集团的纳税申报意识,提升关联交易纳税管理的规范性和合法性。积极树立关联企业税务申报意识,提升税务机关税收征管能力,提高税收征管质量。需要明确的是,要提升企业集团关联交易税收管理的科学性,就要充分发挥税务机关和税收管理人员的主动性,依靠自身税收征管能力的提升来强化企业集团关联交易税收管理的规范性。

基于财务管理视角的高新技术企业税收筹划的理论研究

基于财务管理视角的高新技术企业税收筹划的理论研究一、企业税收筹划的理论基础
  (一)公共财政理论与企业税收筹划
  税收具有无偿性,这里的无偿性不是绝对的无偿,而是相对于一般的社会经济交易来说的,一方面纳税人从政府手中获得公共产品和服务,另一方面需要为此付出代价即缴纳税收。在这一过程中,政府卖出了公共产品和服务,纳税人买入了公共产品和服务,税收就是其支付的买价。但是由于公共产品具有非排他性、整体性和不可分割性,这就意味着任何人都可以自由消费已经生产出来的公共产品和服务,而不考虑其是否支付费用和支付多少费用。因此,纳税人和政府之间关于公共产品和税收的交易活动是一个不等价的交易行为,纳税人少缴税即便不缴税依然可以获得同样的公共产品和服务,于是纳税人为了追求自身利益的最大化,获得最优的性价比,当然有动机降低对公共产品和服务的成本支付即减轻税负,这样企业的税收筹划就应运而生了。
  (二)契约理论与企业税收筹划
  在这些契约关系中,企业与政府之间的契约主要是通过税收联系起来的,一方面企业从政府获得了公共产品和服务,另一方面依据税收法规向政府缴纳税款。因为企业以追求利益最大化为目的,税收作为其的一项重要成本,当然希望税负越轻越好,政府为了更好的行使其职能希望取得的税收越多越好,所以税收契约中利益冲突也是存在的。政府对社会公平的追求,往往是通过累进税率的使用,这使得不同的企业由于收入的差异而适用不同的累进税率,为企业进行税收筹划留下了空间;并且在实际生活中税收契约往往存在着不完备性,税法空白和税收监管期望差距的存在就是这种不完备性的表现,这也给企业进行税收筹划带来了可能。另外,税收契约对企业的股东也有比较大的影响,因为股东对企业享有的是剩余索取权,是对企业税后利润的权利,股东对自身利益的追求,必然要求企业税后利润最大,这就需要企业降低对其他费用的支付,其中当然包括对税收的支付。因此股东有要求企业进行税收筹划,以减轻企业税负,最终实现自身利润最大化的动机。通过对企业与政府之间税收契约的分析,从主观上股东有要求企业进行税收筹划的动机,从客观上政府的税收政策为税收筹划提供了空间,因此企业进行税收筹划具有可行性。
  (三)博弈理论与企业税收筹划
  在税收博弃过程中,参与双方是企业和税务机关,一方面政府拥有征税权,通过对企业的税收征管,来保证自身系统的正常运行,且随着征税额的增多政府的经济利益就逐渐增大;另一方面企业是政府本文由毕业论文网http://www.lw54.com收集整理的纳税主体之一,负有向政府缴纳税款的义务,出于对自身利益的考虑缴纳税款额越小对企业越有利。因此,通过税收筹划,政府与企业将达到博弈过程中的纳税均衡,调和双方之间的利益。企业进行税收筹划时,一些筹划活动完全符合税收政策的规定,但有些筹划活动的合法性还要受到税务机关的界定,如转让定价,在这一界定过程中还存在着税收行政执行的偏差。这些偏差往往使得企业合理税收筹划与基层税务机关产生观念冲突和行为障碍,有时候即便是合法的税收筹划行为也会被误认为恶意避税或偷税行为而受到查处和惩罚。企业是否应该进行税收筹划,建立以下税收博弈模型进行分析。
  税收博弃的双方是税务机关和企业,双方的策略为:前者为进行税收稽查或不稽查,后者为税收筹划或偷逃税;做如下假设:企业认为税务机关稽查的概率为P,则不稽查的概率是1-P,税务机关的稽查成本为C,企业税收筹划收益为T,被认定为偷逃税罚款为D,则税务机关的得益矩阵为:
  当(D-C) P-T (1-P) —CP+0 (1-P)即 P=T/ (T+D)时,税务机关得到最优解。只有当企业认为税务机关进行稽查的概率不大于T/ (T+D)时,企业才会选择进行税收筹划,同时不被税务机关误认为是偷逃税行为。如果企业有绝对的把握认定自己的税收筹划不被税务机关稽查误认为偷避税,企业的最优选择为进行税收筹划,以获得筹划收益。
  二、财务管理对企业税收筹划的机理分析
  财务管理是对企业的价值管理,而税收作为企业的一项重要支出,很大程度上影响了企业的价值增值,因此税收筹划成为企业财务管理中不可或缺的一部分,渗透在企业财务管理的各个领域和环节。企业财务管理在目标、对象、职能、流程和环境等方面对税收筹划产生了重大影响。
  (一)财务管理目标对企业税收筹划的影响
  税收筹划是企业财务管理的重要组成部分,因此其目标受到财务管理目标的约束,由财务管理的目标所决定,应服从于企业价值最大化的目标,具体而言就是减轻自身税负、获取资金时间价值以及涉税零风险。企业的终极目标是通过分解成一个个小目标来逐步实现的,其中就包括获取税收筹划收益。所以,税收筹划工作要根据财务管理的需要进行不断的调整,在进行税收筹划时,不能一味地追求减轻税收负担和成本,因为这并不意味着股东财富的绝对增加,甚至有时候可能会忽略实施该方案导致增加了其他费用或减少了其他收入。因此,进行税收筹划时必须综合权衡筹划成本和筹划收益,根据成本效益原则选出能够为企业带来绝对收益的筹划方案,即选出能够实现财务管理目标-企业价值最大化的筹划方案。
  (二)财务管理对象对企业税收筹划A影响
  财务管理是企业的价值管理,其对象是企业中不断进行循环流通的资金。税收筹划的对象是企业的各种税费,即企业支付给政府的其享用的公共产品和服务的价款,当然这种支付是在政府的政治强权下执行的,而且必须依法及时足额支付,因此说企业税费的缴纳是企业现金流的一种刚性流出,与股东的股利支付和债务的本息支付相比,企业税费的支付明显缺乏选择性、弹性和灵活性。政府利用其政治权利强制企业及时足额缴纳税费,如果企业因现金流不足导致不能及时足额缴纳税款,将会极大地破坏企业的市场形象,损害以往的良好信誉,甚至危及未来的长远利益,情节严重的还可能受到法律制裁。因此,必须充分认识到税收对企业现金流量的影响,明确税收是企业的刚性支出和重要成本,是企业现金流出的部分即是现金流量的减项,在预测企业现金流量时,基于税收法规的导向,对企业的财务管理的各个流程进行税收筹划,从而促使企业现金流充足,资金运转正常。