营改增对行业税收负担的影响分析

阅读技巧Ctrl+D 收藏本篇文章

[摘要]由于增值税可以作为进行税额得以抵扣,而营业税不能,所以营改增将同时改变营改增行业及其下游行业的税收负担。文章使用投入产出模型,计算了当前营改增对改革行业和其他行业税收负担的影响。考虑到当前营改增主要涉及交通运输业、邮政业和电信业,基于2010年投入产出基本流量表,笔者将运输仓储邮政、信息传输、计算机服务和软件业作为改革行业,研究发现,营改增使该行业税收负担上升39.97%,同时使其他行业税收负担出现不同程度下降,其中,非金属矿物制品业受益最大。
  [关键词]营改增;投入产出;税收负担
  1引言
  2012年1月1日,交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税(以下简称“营改增”)试点率先在上海启动,时至今日,营改增试点已在全国范围内展开,2014年1月1日试点行业进一步扩大至铁路运输和邮政服务业,自2014年6月1日起,电信业也纳入了营改增试点范围。目前,营改增主要是将原来应缴纳营业税的交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业改为缴纳增值税,并增加了11%和6%两档低税率。
  营改增必将对各行业的税收负担产生重大影响。此前,一些学者也对行业税收负担进行了研究,例如,王,董聪,徐潇鹤,文福生(2014)采用双重差分模型,研究了沪深两市交通运输业上市公司的税收负担和公司业绩变化。王如燕,吴丽梅,邬展霞,吴蔚(2013)分析了交通运输业营改增试点中存在的税率设计偏高、可抵扣项目较少、一般纳税人界定有漏洞等问题。高萍,徐娜(2014)对电信业营改增后的税负水平进行了估算,并分析了影响电信业税负上升的主要因素以及营改增对电信业业务模式的冲击。崔军(2014)认为营改增使电信业的销项税额增加,而抵扣又不足,从而导致税负增加。孙钢(2014)分析了营改增使得部分企业税负增加的原因。
  然而,营改增的影响不仅仅局限于改革行业,对其他行业也会产生深远影响,所以应该从两个方面来看营改增的作用。一是营改增行业本身税收负担的变化。营改增行业本身的税负受两个因素影响:一方面营改增后适用的增值税税率直接影响该行业的税收负担;另一方面在改纳增值税后,其外购商品中包含的增值税可以作为进项税额予以抵扣,这会降低该行业的税收负担。二是营改增行业的下游行业税收负担的变化。营改增行业改纳增值税后,其下游缴纳增值税的行业从营改增行业购入的商品就包含增值税,可以作为进项税额抵扣;而营改增前,其下游行业购入商品中包含的营业税不可以进行抵扣。因此,营改增增加了营改增行业的一些下游行业的税收抵扣,从而降低了税收负担。
  本文将基于投入产出模型,全面考察营改增对各行业税收负担的影响。利用投入产出表,可以分析各行业中来自其他行业的中间投入,再根据适用的增值税率或营业税率,即可计算各行业中间投入中包含的增值税额或营业税额,进而按照增值税可以作为进项税额抵扣、营业税不能抵扣的原则,可以计算各行业的税收负担变化。本文利用2010年的数据模拟分析了运输仓储邮政、信息传输、计算机服务和软件业营改增对各行业的税收负担的影响。
  2研究方法
  投入产出模型刻画了经济中各产业的投入来源和产出去向的关系。投入产出表的每列都描述了一个行业投入的构成,包括来自其他行业的中间投入,也包括增加值的分配情况。投入产出表的每行都描述了一个行业产出的使用情况。
  本文采用《2010年投入产出基本流量表》资料来源于国家统计局,《中国统计年鉴(2013)》,中国统计出版社。 ,该表涉及三大产业、17个行业,其中包括运输仓储邮政、信息传输、计算机服务和软件业。由于目前的营改增主要涉及交通运输业、邮政业和电信业,而且这三个行业是投入产出表中运输仓储邮政、信息传输、计算机服务和软件业的主要构成部分,因此本文将运输仓储邮政、信息传输、计算机服务和软件业视为改革行业,并根据营改增政策将其改革后适用的增值税税率视为11%。
  基于投入产出表得到2010年各行业中来自其他行业的中间投入,并根据各行业适用的增值税税率或营业税税率,可以计算出来自各行业的中间投入中包含的增值税或营业税税收数据得到各行业的增值税额或营业税额,再结合我们要计算税负的目标行业的纳税特征,计算其税收负担。
  可以将行业划分为三类:一是营改增行业。改革前缴纳营业税,改革后缴纳增值税;二是原增值税纳税行业。改革前后均缴纳增值税;三是营业税纳税行业。改革前后均缴纳营业税。下面解释如何具体计算一个行业的税收负担变化。
  如果一个行业属于营改增行业,营改增前需缴纳营业税TB,根据该行业的总产出和营改增后适用的增值税税率可以计算其增值税销项税额为T销,营改增后,该行业中间投入中包含的增值税可以作为进项税额T进予以抵扣,其实际需缴纳增值税为T销-T进,那么该行业的税收负担变化可表示为T销-T进-TB。当T销-T进-TB>0时,说明该行业的税收负担增加,相反,当T销-T进-TB<0时,说明该行业的税收负担下降。
  如果一个行业属于非营改增行业,并且营改增前需缴纳增值税,由于该行业的中间投入中存在来自营改增行业的中间投入,营改增使得这部分中间投入中包含的营业税转变为增值税,进而增加了该行业的增值税进项税额T’,而其销项税额并没有发生变化,所以这类行业的税收负担变化为-T’,即税收负担下降T’。
  如果一个行业属于非营改增行业,并且营改增前需缴纳营业税,那么这类行业在营改增后仍缴纳营业税,因此营改增带来的进项税额增加并不会影响该行业,所以这类行业的税收负担基本不会受到营改增的影响。
  下面以运输仓储邮政、信息传输、计算机服务和软件业为例,说明如何计算一个行业的税收负担变化。表1列出了运输仓储邮政、信息传输、计算机服务和软件业的各项中间投入及其适用的增值税税率或营业税税率,由此可计算该行业的各项中间投入中包含的增值税或营业税。营改增前,运输仓储邮政、信息传输、计算机服务和软件业需缴纳营业税1984.03亿元;营改增后,该行业适用税率为11%的增值税,所以增值税销项税额为6553.85亿元,而营改增后该行业的中间投入中包含的增值税可以作为进项税额予以抵扣,进项税额共计3776.82亿元,所以营改增后该行业应纳增值税2777.

转载请注明来源。原文地址:http://www.lw54.com/html/shuishou/20161223/6571935.html   

发表评论

电子邮件地址不会被公开。 必填项已用*标注